Remboursement/crédit des montants de taxes payés en excès
Comme il ressort de la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 6 juillet 2015 № 03-05-04-02/38796, conformément aux dispositions de l'article 24.20 de la loi fédérale du 29 juillet 1998 № 135-FZ «Sur l'activité d'évaluation en Russie federale» (ci-après - la loi fédérale № 135-FZ), entrée en vigueur le 22 juillet 2014, stipulant que, dans le cas de modification de la valeur cadastrale selon la décision d'une commission ou d'un tribunal conformément à l'ordre établi par l'article 24.18 de la loi fédérale № 135-FZ, les informations sur la valeur cadastrale fixée par la décision d'une commission ou d'un tribunal sont appliquées aux fins prévues par le droit russe à partir du 1er janvier de l'année civile dans laquelle la demande correspondante a été présentée
Déclaration de révision de la valeur cadastrale, mais pas plus tôt que la date de l'enregistrement dans le cadastre d'État immobilier de la valeur cadastrale qui était l'objet du litige. Conformément au paragraphe 1 de l'article 391 du Code fiscal de la Fédération de Russie (désigné ci-après « le Code »), la base imposable pour le calcul de la taxe foncière est déterminée en ce qui concerne chaque parcelle de terrain, à partir de sa valeur cadastrale au 1er janvier de l'année constituant la période fiscale.
Par la loi fédérale du 4 octobre 2014 n° 284-FZ «Relative à l'introduction de modifications aux articles 12 et 85 de la première et deuxième parties du Code fiscal de la Fédération russe et déclaré caduc la Loi de la Fédération russe «Sur les impôts sur la propriété des personnes physiques», entrée en vigueur le 1er janvier 2015, le paragraphe 1 de l'article 391 du Code a été complété par une disposition analogue à celle de l'article 24.20 de la loi fédérale n° 135-FZ.
Conformément au paragraphe 4 de l'article 85 du Code, les organes chargés de l'enregistrement cadastrale, de la gestion du cadastre national immobilier et de l'enregistrement des droits sur l'immobilier ainsi que des actes y relatifs doivent transmettre aux organes fiscaux, à leur siège, dans un délai de 10 jours à partir de la date d'enregistrement correspondante, les informations relatives à l'immobilier situé sur le territoire sous leur tutelle, enregistré auprès de ces organes (droits et actes enregistrés auprès de ces organes), ainsi qu'à ses propriétaires. Ils doivent également présenter annuellement, d'ici au 15 février, lesdites informations à la date du 1er janvier de l'année en cours.
À cet égard, il convient de souligner que dans le cas où, lors d'une vérification fiscale de bureau de la déclaration fiscale pour l'année 2014, l'autorité fiscale reçoit du contribuable une décision de commission ou d'un tribunal déterminant la valeur cadastrale d'un terrain égale à sa valeur marchande, datée de l'année 2014, et que cette information n'a pas été transmise par l'organe d'enregistrement à l'autorité fiscale, il incombe à cette dernière, dans le cadre de la coopération interministérielle, de se tourner vers les services du Rosreestr afin de confirmer les informations fournies par le contribuable concernant le changement de valeur cadastrale.
Ainsi, les autorités fiscales lors de l'administration de l'impôt foncier doivent se baser sur les informations contenues dans le cadastre immobilier étatique.
La Direction générale des impôts de Russie, dans sa lettre du 18 décembre 2015 № BS-4-11/22243@ «Sur l'impôt sur la propriété des organisations», souligne que conformément au paragraphe 15 de l'article 378.2 du Code, dans le cas d'une modification de la valeur cadastrale selon la décision de la commission chargée d'examiner les litiges concernant les résultats de la détermination de la valeur cadastrale (ci-après - la commission) ou selon la décision de justice conformément à l'ordre établi par l'article 24.18 de la Loi fédérale du 29 juillet 1998 n° 135-FZ «Sur l'activité d'évaluation en Russie», les informations concernant la valeur cadastrale fixée par la décision de ladite commission ou par la décision de justice sont prises en compte pour déterminer la base imposable de l'impôt sur la propriété des organisations à partir de la période fiscale, en
dans lequel une demande correspondante de révision de la valeur cadastrale a été déposée, mais pas plus tôt que la date d'inscription dans le registre foncier étatique de la valeur cadastrale qui était contestée.
En ce qui concerne la disposition identique de l'alinéa 1 de l'article 391 du Code, applicable au régime d'application de la valeur cadastrale modifiée dans le but du calcul de la taxe foncière, le ministère des Finances de la Fédération de Russie a expliqué, par lettre du 06/07/2015 № 03-05-04-02/38796, le mode d'action des organes fiscaux dans le cas où l'assujetti présente à ces derniers une décision de commission ou d'un tribunal déterminant la valeur cadastrale au niveau de la valeur marchande et que ces informations ne parviennent pas aux organes fiscaux depuis le service fédéral de l'enregistrement d'État (Rosreestr).
Dans ce cas précis, selon l'opinion du ministère des Finances de la Russie, les organes fiscaux doivent, dans le cadre d'une collaboration interministérielle, se tourner vers les services du Rosreestr afin de confirmer les informations fournies par le contribuable concernant le changement de valeur cadastrale.
En tenant compte des considérations ci-dessus, la Direction générale des impôts de Russie estime que les dispositions de la lettre du ministère des Finances de la Russie datée du 06 juillet 2015 n° 03-05-04-02/38796 doivent être appliquées également dans le but de mettre en œuvre ces dispositions, conformément au paragraphe 15 de l'article 378.2 du Code.