Remboursement/crédit des montants de taxes payés en excès

Comme il ressort de la lettre du ministère des Finances de Russie en date du 6 juillet 2015 n° 03-05-04-02/38796, conformément aux dispositions de l'article 24.20 de la loi fédérale du 29 juillet 1998 n° 135-FZ «Sur l'activité d'évaluation en Russie fédérale» (ci-après la loi fédérale n° 135-FZ), entrée en vigueur le 22 juillet 2014, qui stipule que, dans le cas d'une modification de la valeur cadastrale selon la décision d'une commission ou d'un tribunal conformément à l'ordre établi par l'article 24.18 de la loi fédérale n° 135-FZ, les informations concernant la valeur cadastrale fixée par la décision de la commission ou du tribunal sont applicables aux fins prévues par le droit russe à partir du 1er janvier de l'année civile dans laquelle a été déposé la demande de révision de la valeur cadastrale, mais pas avant la date d'enregistrement dans le registre fédéral immobilier de la valeur cadastrale qui était l'objet du litige.

Conformément au paragraphe 1 de l'article 391 du Code fiscal de la Fédération russe (désigné ci-après comme le «Code»), la base imposable pour le calcul de l'impôt foncier est déterminée en ce qui concerne chaque parcelle de terrain, à savoir sa valeur cadastrale au 1er janvier de l'année constituant la période fiscale.

Par la loi fédérale du 4 octobre 2014 n° 284-FZ «Sur l'introduction d'amendements aux articles 12 et 85 de la première partie et de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération russe ainsi que sur la déclaration caduque de la loi de la République fédérale russe «Sur les impôts sur le patrimoine des personnes physiques», entrée en vigueur à partir du 1er janvier 2015, le paragraphe 1 de l'article 391 du Code a été complété par une disposition analogue à celle de l'article 24.20 de la loi fédérale n° 135-FZ.

Conformément au paragraphe 4 de l'article 85 du Code, les organes chargés de l'enregistrement cadastrale, de la tenue du cadastre immobilier étatique et de l'inscription des droits sur l'immeuble et des actes relatifs à cet immeuble doivent transmettre aux organismes fiscaux, au lieu de leur siège, dans un délai de 10 jours suivant l'enregistrement correspondant, les informations concernant l'immeuble immobilier situé sur le territoire sous leur juridiction, enregistré dans ces organes (les droits et actes enregistrés dans ces organes), ainsi que sur ses propriétaires, et présenter annuellement, avant le 15 février, ces mêmes informations au 1er janvier de l'année en cours.

À cet égard, il convient de noter que dans le cas où, lors de l'audit fiscal en mairie des déclarations pour l'année 2014, l'organe fiscal reçoit du contribuable une décision de la commission ou d'un tribunal déterminant la valeur cadastrale du terrain au montant du marché, datée de l'année 2014, et que cette information n'a pas été transmise par l'organe d'enregistrement à l'organe fiscal, alors ce dernier doit, dans le cadre de la coopération interministérielle, s'adresser aux organes du Rosreestr pour confirmer les informations fournies par le contribuable concernant le changement de valeur cadastrale.

Ainsi, les organes fiscaux, lors de l'administration de l'impôt foncier, doivent se baser sur les informations contenues dans le registre national immobilier.

Le ministère russe des Finances, dans sa lettre du 18 décembre 2015 № BS-4-11/22243@ intitulée «Sur l'impôt sur la propriété des organisations», souligne que conformément au paragraphe 15 de l'article 378.2 du Code, dans le cas d'une modification de la valeur cadastrale selon la décision de la commission chargée d'examiner les litiges concernant les résultats de la détermination de la valeur cadastrale (ci-après - la commission) ou selon la décision de justice conformément à la procédure établie à l'article 24.18 de la loi fédérale du 29 juillet 1998 № 135-FZ «Sur l'activité d'évaluation en Russie federale», les informations concernant la valeur cadastrale fixée par la décision de ladite commission ou par la décision de justice sont prises en compte pour déterminer la base imposable de l'impôt sur la propriété des organisations à partir de la période fiscale dans laquelle le formulaire correspondant relatif au réexamen de la valeur cadastrale a été soumis, mais pas plus tôt que la date d'enregistrement de la valeur cadastrale contestée dans le registre national immobilier.

En ce qui concerne la disposition identique de l'article 391, paragraphe 1, du Code, applicable au mode d'application de la valeur cadastrale modifiée à des fins de calcul de l'impôt foncier, le Ministère des finances de Russie a expliqué dans sa lettre du 06.07.2015 № 03-05-04-02/38796 le mode d'action des organes fiscaux en cas de présentation par le contribuable d'une décision de la commission ou du tribunal déterminant la valeur cadastrale au niveau du marché et non réception de ces informations par les organes fiscaux provenant des organes du Rosreestr.

Dans ce cas, selon l'opinion du Ministère des finances de Russie, les organes fiscaux doivent, dans le cadre de la coopération interministérielle, s'adresser aux organes du Rosreestr afin de confirmer les informations présentées par le contribuable concernant la modification de la valeur cadastrale.

En tenant compte des éléments ci-dessus, l'Administration fiscale fédérale de Russie estime que les dispositions de la lettre du Ministère des finances de Russie du 06.07.2015 № 03-05-04-02/38796 doivent être appliquées également à des fins d'application des dispositions du paragraphe 15 de l'article 378.2 du Code.