Erstattung überzahlter Steuerbeträge aus dem Haushalt der Kommune

Der russische Finanzminister, in einem Schreiben vom 23. Dezember 2015, Nummer 02-08-10/76221, zum Thema der Rückzahlung überzahlter Steuerbeträge aus dem Budget einer kommunalen Einheit, betonte Folgendes.

Laut Artikel 166.1 des Bundeshaushaltscodes der Russischen Föderation (im Folgenden - BHG RF) überweist das Bundeskassaamt im Rahmen der Ausübung der festgelegten Haushaltsbefugnisse unter anderem Mittel, die zur Rückzahlung (Erstattung, Korrektur) überzahlter oder fälschlicherweise eingezogener Steuerbeträge sowie anderer Zahlungen erforderlich sind, von den gemeinsamen Konten der entsprechenden Budgets auf die entsprechenden Konten des Bundeskassaamts, die für die Erfassung und Verteilung der Einnahmen zwischen den Haushalten des russischen Haushaltsrechts vorgesehen sind, in der Weise, wie sie vom Ministerium für Finanzen der Russischen Föderation festgelegt wurde.

Der genannte Ablauf wurde durch das Erlass des Ministeriums für Finanzen der Russischen Föderation vom 18.12.2013 Nr. 125n „Über die Genehmigung des Verfahrens zur Buchführung durch das Bundeskassaamt der Einzahlungen in das Budgetsystem der Russischen Föderation und deren Verteilung zwischen den Budgeten des Budgetsystems der Russischen Föderation“ genehmigt. Laut Absatz 27 dieses Erlasses erfolgt die Rücküberweisung an die Zahlungspflichtigen von überzahlten (einfordernden) Beträgen, die zur Erstattung fällig sind sowie die Beträge der Zinsen für den verspäteten Erstattungsanspruch und die Zinsbeträge, die auf überfordernde Beträge angerechnet werden, auf Grundlage von Anträgen auf Rücküberweisung, die von den Verwaltern der Einzahlungen in die Budgete innerhalb eines Zeitraums vorgelegt werden, der nicht länger als drei Arbeitstage nach dem Tag ihres Vorliegens bei der Behörde des Bundeskassaamts ist, basierend auf den Beträgen der Einzahlungen, die zur Überweisung in die Budgete fällig sind.

Laut den Bestimmungen des Artikels 40 des Bundeshaushaltskodes der Russischen Föderation werden alle steuerlichen und nichtsteuerlichen Einnahmen, unentgeltliche Zuflüsse, einschließlich gezielter interbudgetarischer Transfers aus anderen Budgeten des Budgetsystems der Russischen Föderation, die als Quellen zur Bildung der Einnahmen des entsprechenden Budgets dienen, auf das Einheitskonto des entsprechenden Budgets des Budgetsystems der Russischen Föderation gutgeschrieben.

Laut dem oben Gesagten widerspricht der Rücküberweisung durch das Bundesfinanzamt von überzahlten Steuerbeträgen aus den gezielt interbudgetarischen Transfers, die auf das Einheitskonto des Gemeindehaushalts eingegangen sind, nicht dem Haushaltsrecht der Russischen Föderation.

Seit 2014 werden gezielte Mittel (im Folgenden - gezielte Mittel), also Subventionen, Zuschüsse und andere interbudgetarische Transfers aus dem Bundeshaushalt in die Haushalte der russischen Bundesländer unter Berücksichtigung der tatsächlichen Bedarfslage der Empfänger dieser Mittel bereitgestellt.

Der genannte Mechanismus zur Bereitstellung von Zielmitteln aus dem Bundeshaushalt in die Haushalte der russischen Bundesländer sieht vor, dass die territorialen Organe des Bundesrechnungshofs die Befugnisse zum Überweisung von interhaushaltslichen Transfers übernehmen, wobei diese im Rahmen der Summe erfolgen, die zur Erfüllung der Geldverpflichtungen aus Ausgaben der Empfänger der Mittel des Haushalts eines russischen Bundeslandes erforderlich ist, deren Finanzierung aus Zielmitteln erfolgt, gemäß den Vorschriften, die vom Regierungsrat der Russischen Föderation festgelegt wurden. In der Regel wird dieser Ablauf jährlich durch einen Erlass des Regierungsrates der Russischen Föderation über Maßnahmen zur Umsetzung des Bundesgesetzes über den Bundeshaushalt festgelegt.

Bei Umsetzung des genannten Mechanismus entstehen auf dem einheitlichen Konto des Budgets eines Subjekts der Russischen Föderation (ortsgebundenen Budgets) keine Rückstellungen aus zielgerichteten Mitteln, die aus dem Bundesbudget bereitgestellt werden; entsprechend schließt dieser Mechanismus die Möglichkeit aus, solche Mittel vom einheitlichen Konto der genannten Budgete zu verbuchen, einschließlich zum Zweck des Erstattens von überzahlten Steuerbeträgen.

In diesem Zusammenhang halten wir es für zweckmäßig, um die in dem Schreiben beschriebene Situation, nämlich den Erstattung von überzahlten Steuerbeträgen aus zielgerichteten interbudgetären Transfers, zu vermeiden, die Einführung eines Mechanismus zur Bereitstellung zielgerichteter interbudgetärer Transfers entsprechend der tatsächlichen Bedarfssituation im Budgetprozess auf Ebene der Subjekte der Russischen Föderation und kommunalen Gebilde für zweckmäßig.

Zusätzlich wird darauf hingewiesen, dass Absatz 7 des Artikels 10 des Bundesgesetzes vom 01.12.2014 № 384-FZ „Über den Bundeshaushalt für das Jahr 2015 und für die Planungsperiode 2016 und 2017“ festlegt, dass die territorialen Organe des Bundesrechnungshofs im Jahr 2015 auf Grundlage der Entscheidungen der Hauptverwalter der Mittel des Haushalts eines Subjekts der Russischen Föderation gemäß dem Haushaltsgesetz dieses Subjekts die Befugnisse des Empfängers der Mittel des Haushalts eines Subjekts der Russischen Föderation zur Überweisung von interhaushaltslichen Transferzahlungen, die aus dem Haushalt eines Subjekts der Russischen Föderation an den kommunalen Haushalt in Form von Zuschüssen, Subventionen und anderen interhaushaltslichen Transferzahlungen mit bestimmtem Zweck erfolgen, innerhalb des Betrags, der zur Erfüllung der Geldverpflichtungen aus Ausgaben der Empfänger der Mittel des kommunalen Haushalts erforderlich ist, deren Finanzierung durch diese interhaushaltslichen Transferzahlungen erfolgt, in der von dem Bundesrechnungshof vorgeschriebenen Weise wahrnehmen dürfen.

Eine ähnliche Vorschrift ist in Absatz 6 des Artikels 10 des Bundesgesetzes vom 14.12.2015 № 359-FZ „Über den Bundeshaushalt für das Jahr 2016“ vorgesehen.

Die Vorschriften zur Ausführung der Befugnisse des Empfängers von Mitteln des Budgets eines russischen Bundeslands durch die territorialen Organe des Bundeshaushaltsamtes im Jahr 2015 bezüglich der Überweisung von interbudgetären Transfers, die aus dem Budget eines russischen Bundeslands an den lokalen Haushalt in Form von Zuschüssen, Subventionen und anderen interbudgetären Transfers mit bestimmtem Zweck geleistet werden, sind durch das Erlass des Bundeshaushaltsamtes vom 16.02.2015 № 3н „Zur Verabschiedung der Vorschriften zur Ausführung der Befugnisse des Empfängers von Mitteln des Budgets eines russischen Bundeslands durch die territorialen Organe des Bundeshaushaltsamtes im Jahr 2015 bezüglich der Überweisung von interbudgetären Transfers, die aus dem Budget eines russischen Bundeslands an den lokalen Haushalt in Form von Zuschüssen, Subventionen und anderen interbudgetären Transfers mit bestimmtem Zweck geleistet werden“ verabschiedet worden.

Die Formulare für Anträge auf Erstattung/Anrechnung der überschüssig gezahlten (eingezeichneten) Steuer (Gebühr, Zinsen, Geldstrafe) sind durch den Erlass des Bundesamts für Steuern vom 3. März 2015 № ММВ-7-8/90@ verabschiedet worden.