Remboursement des montants d'impôts payés en excès du budget de l'entité municipale

Le ministère des Finances de la Russie, dans sa lettre du 23 décembre 2015 № 02-08-10/76221 concernant la question du remboursement des sommes d'impôts versées en excès par le budget d'une formation municipale, a indiqué ce qui suit.

Conformément à l'article 166.1 du Code budgétaire de la Fédération russe (ci-après - CB RF), le Trésor fédéral transfère, dans le cadre de l'exercice des pouvoirs budgétaires établis, notamment les fonds nécessaires au remboursement (compensation, rectification) des sommes d'impôts, de redevances et autres paiements versés ou recouvrés en excès, depuis les comptes communs des budgets concernés vers les comptes du Trésor fédéral destinés à l'encaissement et à la répartition des recettes entre les budgets du système budgétaire de la Fédération russe, conformément aux règles établies par le ministère des Finances de la Fédération russe.

L'ordre mentionné a été approuvé par un arrêté du ministère des Finances de la Fédération russe en date du 18.12.2013 N° 125n «Sur l'approbation de l'ordre d'enregistrement par le Trésor fédéral des recettes entrant dans le système budgétaire de la Fédération russe et leur répartition entre les budgets du système budgétaire de la Fédération russe», conformément à son article 27, le remboursement aux payeurs des montants indûment versés (recouvrés), des montants dus au titre du remboursement ainsi que des montants d'intérêts relatifs au retard dans l'accomplissement du remboursement et des montants d'intérêts calculés sur les montants indûment recouvrés est effectué sur la base de demandes de remboursement présentées par les administrateurs des recettes budgétaires, dans un délai ne dépassant pas trois jours ouvrables suivant le jour de leur présentation à l'organe du Trésor fédéral, en fonction des montants de recettes dus au transfert vers les budgets.

Conformément aux dispositions de l'article 40 du Code budgétaire de la Fédération russe, tous les revenus fiscaux et non fiscaux, ainsi que les recettes sans contrepartie, notamment les transferts interbudgétaires ciblés provenant d'autres budgets de la système budgétaire de la Fédération russe, constituant des sources de formation des recettes du budget concerné, sont versés sur le compte unique correspondant du budget.

En se basant sur ce qui précède, l'opération consistant pour le Trésor fédéral à restituer les montants d'impôt payés en excès au détriment des transferts interbudgétaires ciblés entrés sur le compte unique du budget de la localité urbaine ne contredit pas le droit budgétaire de la Fédération russe.

Depuis 2014, le versement de subventions, de subventions directes et d'autres transferts interbudgétaires ayant un objectif spécifique (ci-après désignés comme des moyens ciblés), provenant du budget fédéral vers les budgets des sujets de la Fédération russe est effectué conformément à la véritable nécessité des bénéficiaires, telle que déterminée par les budgets des sujets de la Fédération russe.

Le mécanisme mentionné de fourniture de moyens spécifiques provenant du budget fédéral vers les budgets des sujets de la Fédération russe prévoit que les organes territoriaux du Trésor fédéral exercent leurs attributions en ce qui concerne le virement des transferts interbudgétaires, effectués dans les limites de la somme nécessaire au paiement des obligations financières liées aux dépenses des bénéficiaires des moyens budgétaires des sujets de la Fédération russe, dont la source de financement est constituée par les moyens spécifiques, conformément aux dispositions établies par le gouvernement de la Russie federale. En général, ce mode d'application est établi chaque année par un décret du gouvernement de la Russie federale relatif aux mesures visant à mettre en œuvre la loi fédérale sur le budget fédéral.

Lors de la mise en œuvre du mécanisme mentionné, aucun excédent de fonds spécifiques provenant du budget fédéral ne reste sur le compte unique du budget de la république fédérale (du budget local), par conséquent, ce mécanisme exclut toute possibilité de débiter ces fonds du compte unique desdits budgets, notamment dans l'objectif de rembourser des montants d'impôts versés en excès.

À cet égard, nous considérons qu'il est opportun, afin d'éviter la situation décrite dans la lettre, c'est-à-dire le remboursement de montants d'impôts versés en excès au moyen de transferts interbudgétaires spécifiques, de mettre en œuvre, au niveau des républiques fédérales et des municipalités, un mécanisme de fourniture de transferts interbudgétaires spécifiques selon la demande effective.

Nous soulignons en outre que l'article 7 de l'article 10 de la loi fédérale du 01.12.2014 № 384-FZ «Sur le budget fédéral pour 2015 et pour la période prévisionnelle 2016 et 2017» stipule que les organes territoriaux du Trésor fédéral peuvent, en 2015, sur la base des décisions des principaux gestionnaires des fonds du budget de la république fédérale russe conformément à la loi sur le budget de la république fédérale russe, exercer les pouvoirs d'un bénéficiaire des fonds du budget de la république fédérale russe concernant le versement des transferts interbudgétaires, alloués par le budget de la république fédérale russe au budget local sous forme de subventions, de subsides et d'autres transferts interbudgétaires à usage spécifique, dans les limites du montant nécessaire au paiement des obligations financières liées aux dépenses des bénéficiaires du budget local dont la source de financement est constituée par ces transferts interbudgétaires, conformément aux règles établies par le Trésor fédéral.

Une disposition similaire est prévue à l'article 6 de l'article 10 de la loi fédérale du 14.12.2015 № 359-FZ «Sur le budget fédéral pour 2016».

L'ordre d'exercice des pouvoirs du bénéficiaire des fonds du budget de la république fédérale russe par les organes territoriaux du Trésor fédéral en 2015 concernant le transfert des transferts interbudgétaires, fournis à partir du budget de la république fédérale russe au budget local sous forme de subventions, de subventions et d'autres transferts interbudgétaires ayant un objectif spécifique, a été approuvé par l'ordre du Trésor fédéral du 16 février 2015 № 3н «Sur l'approbation de l'ordre d'exercice des pouvoirs du bénéficiaire des fonds du budget de la république fédérale russe par les organes territoriaux du Trésor fédéral en 2015 concernant le transfert des transferts interbudgétaires, fournis à partir du budget de la république fédérale russe au budget local sous forme de subventions, de subventions et d'autres transferts interbudgétaires ayant un objectif spécifique».

Les modèles de demandes de remboursement/compensation de la somme d'impôt (redevance, amendes, pénalités) payée (recouvrée) en excès ont été approuvés par l'ordre de la Direction générale des impôts du 3 mars 2015 № ММВ-7-8/90@.